2023年《中级会计实务》冲刺考点：递延所得税负债

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　　递延所得税负债的确认和计量

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　　本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

　　【知识点】：递延所得税负债的确认和计量;

　　3与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

　　对于权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：

　　①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

　　②在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

　　二递延所得税负债的计量

　　递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。

　　【例题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2×16年3月31日。2×16年3月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×16年12月31日,该项写字楼的公允价值为48 000万元，甲企业适用的所得税税率为25%。

　　要求：编制甲企业2×16年12月31日与所得税有关的会计分录。

　　【答案】2×16年12月31日，投资性房地产的账面价值为48 000万元，计税基础=50 000-10 000-50 000-10 000/20×9/12=38 500万元，产生应纳税暂时性差异=48 000-38 500=9 500万元，应确认递延所得税负债=9 500×25%=2 375万元。其中，转换日投资性房地产公允价值为46 000万元，写字楼账面价值=计税基础=50 000-10 000=40 000万元，差额应纳税暂时性差异6 000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=6 000×25%=1 500万元，2×16年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=48 000-46 000+50 000-10 000/20×9/12=3 500万元，递延所得税负债对应所得税费用的金额=3 500×25%=875万元，或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2 375-1 500=875万元。

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用 875

　　其他综合收益 1 500

　　贷：递延所得税负债 2 375

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